ГНУ Всероссийский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства Россельхозакадемии
+7 (495) 195-60-16




НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

ДЛЯ СЕЛА

 

Ж.  «АПК : экономика, управление» № 8, 2008г.

 

О.И.ЖУКОВА, кандидат экономических наук,  ведущий научный сотрудник, Всероссийского научно-исследовательского института экономики сельского хозяйства

 

система налогообложения, налог на добавленную стоимость, порядок его возмещения сельскохозяйственным товаропроизводителям, материально-технические ресурсы, импорт сельскохозяйственной техники

taxation system, value added tax and procedure of its reimbursement to commodity producers, material-technical resources, import of agricultural machinery

 

В современных   условиях в России недостаточно развит экономический механизм функционирования рынка материально-технических средств, прежде всего  из-за нарастающего диспаритета цен на продукцию сельского хозяйства и потребляемые им ресурсы и услуги.

Положение усугубляется существенными недостатками действующего порядка налогообложения ресурсов, потребляемых селом, и их возмещения  из бюджета государства сельским товаропроизводителям. В частности, это относится к налогу на добавленную стоимость (НДС).

Поскольку важнейшим фактором, влияющим на формирование рынка

ресурсов, является соотношение цен на продукцию сельского хозяйства и поставляемые ему материально-технические ресурсы,  можно утверждать, что начисленный заводами-поставщиками НДС на эти ресурсы снижает покупательную способность  сельских товаропроизводителей. Последние вынуждены оплачивать этот налог в момент приобретения техники и ресурсов, отвлекая из денежного оборота 18 %  их стоимости, а возмещение сумм налога из госбюджета затягивается на длительное время.

  Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость возмещение из бюджета государства НДС при реализации материально-технических ресурсов является сложным процессом.  Предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости материально-технических ресурсов  для села соответствующие суммы в размере 18%  от цены включаемых  в их  себестоимость средств производства на изготовление этих  ресурсов, уплачиваются в государственный бюджет  и поэтому проблемы возмещения НДС теоретически не возникает. Государство возвращает хозяйствам то, что было уже уплачено. Но это только теоретически, по факту же зачет  НДС осуществляется в длительные сроки рассмотрения соответствующих документов  от 30 дней до 3месяцев после их предоставления. 

В настоящее время вся процедура  возмещения ранее уплаченного  НДС это целая проблема, связанная с платежеспособностью сельскохозяйственных товаропроизводителей,  так как из денежного оборота у них изымаются немалые средства. Фактически получается, что неплатежеспособные сельскохозяйственные товаропроизводители вынуждены при покупке техники и ресурсов кредитовать государственный бюджет, а если вспомнить, что возмещение НДС из государственного бюджета, как правило, сопровождается налоговой проверкой, то сельскохозяйственные товаропроизводители часто не спешат его возвращать из бюджета или данные денежные средства засчитываются в счет уплаты других налогов.

     Порядок возмещения НДС можно представить следующим образом:

·         Налогоплательщик представляет в налоговые органы:

-  налоговую декларацию;

-  документы, подтверждающие обоснованность возмещения НДС.

·         Налоговые органы в течение до трех месяцев со дня представления налогоплательщиком документов:

- проверяют обоснованность возмещения НДС из бюджета;

- принимают следующие  решения:

1.  либо возмещение НДС путем зачета или возврата;

2. либо отказ в возмещении НДС из-за неправильно оформленных документов.

Этот порядок возмещения НДС соответствует интересам налоговых органов, но не всегда благоприятен для налогоплательщиков, так как негативно сказывается на их финансовом положении. Между тем, сумма возврата налога весьма значительна. 

В настоящее время налоговые органы не в состоянии грамотно и законно администрировать уплату НДС: существующий  механизм контроля еле позволяет инспектору уложиться в трехмесячный срок.

По нашей оценке, в 2006 году при поступлении новой техники сумма НДС составила 2,6 млрд. руб.,  минеральных удобрений соответственно 6.6 млрд. руб. и запасных частей для сельскохозяйственной техники - 7,8 млрд.руб. По вышеперечисленным позициям в течение 2006 года из оборота сельскохозяйственных товаропроизводителей было временно изъято НДС на сумму примерно 17 млрд. руб. Это означает, что если бы не было такого отвлечения по расчетам за НДС, хозяйства  смогли бы приобрести  материально-технических ресурсов на 17 млрд. руб. больше, а объем реализации техники для заводов-изготовителей также увеличился бы на 17 млрд.руб.

Кроме того, необходимо учитывать, что в структуре поступления техники в сельское хозяйство преобладают не новые, а уже бывшие в эксплуатации, но еще работоспособные машины. Поступление  подержанных тракторов в период 2003- 2005 гг. составило от 85 до 88,4% общего поступления, комбайнов всех видов 74,7-78,3%, в том числе зерноуборочных от 90,5% до 92,5%. Аналогичный удельный вес занимает подержанная техника по сеялкам, жаткам, доильным установкам, тракторным граблям и др.

Эти данные свидетельствуют о том, что сельские товаропроизводители, лишенные возможности приобретать новую технику, вынуждены искать  пути выхода из сокращения своего МТП за счет межхозяйственного обмена техникой (путем ее купли-продажи).

Рассматривая вторичный рынок техники, следует отметить, что по действующему порядку НДС  также начисляется продавцом  на остаточную стоимость этих машин, то есть к  цене, которая бывает и ниже остаточной стоимости, прибавляется 18%, которые взимаются с хозяйств-покупателей, т.е. в основном неплатежеспособных сельских товаропроизводителей. По сути, получается завышенная цена, которая не только ухудшает положение сельскохозяйственных товаропроизводителей, но и порождает инфляцию.

С учетом инфляции  шаг цены на сельскохозяйственную  технику сильно меняется, если цена трактора условно в 2000 году составляла 265,0 тыс. руб. в том числе НДС 40,0 тыс. руб., то в 2002 году его цена повысилась  до 388,0 тыс.руб. и НДС в нем составил 59,0 тыс.руб.  Цена увеличилась на 31,7%, а  норма амортизации при полезном сроке эксплуатации 10 лет, и при линейном методе ее начисления,   составила 20% за два года в денежном выражении - 53,0 тыс. руб..   Остаточная стоимость трактора через два года составила 153,0 тыс. руб., но при этом нужно учитывать, что за два года продавец должен переоценить трактор, согласно законодательству, то есть остаточную цену трактора умножить на коэффициент переоценки. В современных условиях переоценка производится обязательно в сторону увеличения. Продавец техники - сельскохозяйственный товаропроизводитель должен продать технику  по цене гораздо выше её остаточной стоимости 153 тыс. руб., то есть примерно на 35-50% и тогда НДС к уплате в бюджет составит 37-41 тыс. руб. Изначально продавец при покупке  нового трактора возвратил из бюджета  59 тыс. руб., а при  его вторичной продаже должен уплатить в бюджет  от 37 тыс.руб. до 41 тыс.руб., взятые с покупателя - такого же неплатежеспособного сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В нашем примере в случае, если хозяйства договорились о продажной цене подержанного трактора в 500 тыс. руб., то продавец по существующему порядку должен начислить НДС для уплаты в бюджет в размере 90 тыс.руб.     Однако, поскольку хозяйство-продавец несколько лет назад уже провело все расчеты по НДС с государством, непонятно зачем требуется взимать НДС повторно при продаже подержанного трактора. 

Это создает дополнительную работу для работников налоговых инспекций и хозяйств-участников сделки по продаже подержанной техники, что свидетельствует лишний раз о том, что НДС инфляционный налог, негативно влияющий на ценообразование материально-технических ресурсов. 

Поскольку подержанная техника,  поступающая в хозяйства, составляет до 90% всего ее поступления, можно представить, о каких колоссальных суммах НДС идет речь.

Продавец - либо завод-изготовитель, либо сельскохозяйственный товаропроизводитель от получения налога на добавленную стоимость имеет даже выгоду в виде дополнительного  краткосрочного кредитования на время (до 3 месяцев) – т.е. на срок, установленный для перевода НДС государству.

Из всего сказанного следует вывод о том, что необходимо отменить начисление НДС  как на новую, так и на подержанную технику, поступающую в хозяйства.  Финансовые потери государства от  отмены НДС необходимо возмещать за счет сумм, предусмотренных в государственном бюджете на возмещение НДС хозяйствам-покупателям. Это позволит устранить ненужное отвлечение финансовых ресурсов хозяйств на срок  до 3-х и более месяцев  и тем самым повысить их платежеспособный спрос при приобретении материально-технических ресурсов.

Поскольку в состав заработной платы входит единый социальный налог (ЕСН), а в прибыль - налог на прибыль, которые  также устанавливает государство, то суммы ЕСН и налога на прибыль попадают в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. В условиях России это еще усугубляется такими налогами как налог на имущество организаций, транспортный налог и так далее, которые относятся на себестоимость и также включаются в налогооблагаемую базу по НДС. Таким образом, в условиях России добавленная стоимость, как налогооблагаемая база по НДС увеличивается на суммы налогов, относимых на себестоимость и на все расходы, понесенные в связи с приобретением материально-технических ресурсов для села.

По установленному порядку, освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС, налога на прибыль, налога на имущество, и единого социального налога сельскохозяйственные  товаропроизводители, оплачивающие единый сельскохозяйственный налог. Эти сельскохозяйственные товаропроизводители,  участвуя во вторичном рынке сельскохозяйственной техники в качестве продавца,  увеличивают цену приобретения у покупателей машин, то есть у других  таких же сельскохозяйственных товаропроизводителей на сумму НДС, которая не подлежит возврату из бюджета и учитывается либо в доходах, либо в расходах. Другими словами, наличие одновременно сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивающих НДС, и освобожденных от этого налога, стимулирует рост цен на материально-технические ресурсы для села и создает предпосылки к существованию «черного» рынка или оборота. Из всего этого следует, что все участники рынка готовы на любые меры по минимизации НДС, но очевидно, что уйти совсем от уплаты НДС не удается, но  невыгодно покупать материально-технические ресурсы у сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на единый сельскохозяйственный налог.

 В последние годы углублению кризиса на рынке материально-технических средств для села способствует проникновение зарубежных фирм-экспортеров тракторов, комбайнов и другой техники на российский рынок отечественного сельхозмашиностроения, чему не противодействует   налоговая политика государства,   являющаяся неотъемлемой частью всей рыночной экономики.

Зарубежные фирмы-экспортеры применяют различные незаконные методы импорта зарубежных машин. Они занижают их реальную стоимость, указанную в договорах-контрактах на поставку техники, и таким образом уходят от уплаты таможенных пошлин и НДС. По оценке до 70% поступающих из-за рубежа зерновых комбайнов ввозится в Россию по заниженной таможенной стоимости, от чего государство теряет ежегодно многие десятки миллионов долларов налоговых поступлений, а объемы импорта быстро растут.

Конечно, зарубежная техника в какой-то мере пополняет МТП сельского хозяйства России, но платой за это является сужение рынка машин для российских производителей, что может в недалеком будущем поставить страну в полную зависимость от импорта зарубежной техники, как это характерно для слаборазвитых стран. Эксплуатация зарубежных тракторов, комбайнов и других машин не всегда экономически выгодна из-за высокой их стоимости и эксплуатационных расходов (закупка запасных частей, ремонтных материалов и др.), нерешенных вопросов организации техобслуживания и ремонта.  Импортная техника требует для полного  использования ее мощности гораздо более высоких уровней урожайности сельскохозяйственных культур, чем это характерно для основных регионов России.

Описанное выше состояние рынка сельхозтехники оказывает отрицательное  влияние на формирование материально-технической базы сельского хозяйства, которое усугубляется несовершенным механизмом исчисления и возмещения НДС из бюджета государства.  НДС  на импортную технику начисляется дважды, один раз НДС уплачивается на таможенной территории РФ таможенным органам, а второй раз при реализации импортной техники сельхозтоваропроизводителям. НДС, уплаченный таможенным органам, возвращается налогоплательщику фирме-импортеру, но проблема возмещения НДС связана с внутренним законодательством Российской Федерации и с возможными потенциальными потерями  для отечественных производителей материально-технических ресурсов для села.

Механизм проверки возмещаемого НДС  проявляется в обязательном вынесении налоговым органом решения по итогам камеральной проверки налоговых деклараций и первичных документов, имеющих отношение  к возмещению НДС, на основании которых налогоплательщиком заявляются к возмещению суммы налоговых вычетов по НДС по отношению импортных операций.

Таким образом, действующий механизм налогообложения материально-технических ресурсов для села нуждается в существенном  совершенствовании с целью его упрощения и снижения трудоемкости операций с возвратом НДС. Учитывая, что материально-технические средства промышленного происхождения занимают более 60% затрат на производство сельхозпродукции, этот аспект формирования их конечной цены может сыграть большую роль  в укреплении экономики села.

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

1.     Сельское хозяйство Российской Федерации в 2006 г. (Экономика сельского хозяйства России – 2007- № 1).

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации,  «Юркнига» М. 2008.

3.     А.Косолапов. Новое в системе налогообложения сельхозтова-ропроизводителей (АПК – экономика, управление – 2006 - № 9 ).

4.     Алферьев В.П. и др. Совершенствование рынка материально-технических ресурсов для сельскохозяйственного производства с использованием методов маркетинга – М. ВНИИЭСХ, 2008.

 

 

РЕЗЮМЕ. Проанализированы система налогообложения материально-технических ресурсов, потребляе­мых сельским хозяйством, и порядок возмещения налогов государством. Обосновываются направления упорядо­чения налогов на сельскохозяйственную технику и другие ресурсы.

 

ABSTRACT. The taxation system for material-technical resources, used in agriculture, has been analyzed along with procedure of tax reimbursement by the state, motivating the lines of improving taxes on agricultural machinery and other resources.

 

 

 


Приложеные файлы: Налогообложение материально-технических ресурсов для села